6月29日，中國社科院財(cái)貿(mào)所發(fā)布《中國財(cái)政政策報(bào)告2011/2012》（以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》），其中提出了個(gè)人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”改革的漸進(jìn)式方案。

該方案的核心是，在保持現(xiàn)行分類所得稅制框架基本穩(wěn)定前提下，對(duì)已經(jīng)實(shí)施自行納稅申報(bào)的年所得超過12萬元的納稅人率先試行年終綜合計(jì)征。對(duì)于這部分納稅人此前已納入綜合范圍代扣代繳的稅款視為預(yù)繳稅款，匯算后多退少補(bǔ)，而對(duì)于此前未納入綜合范圍的其他項(xiàng)目，也需自行申報(bào)。

“這是一個(gè)加稅的方案。”社科院財(cái)貿(mào)所所長高培勇并不諱言，實(shí)施綜合計(jì)征后，綜合稅率表和綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)，應(yīng)使綜合計(jì)征納稅人的稅負(fù)高于或等于分類計(jì)征的總體稅負(fù)，“以達(dá)到個(gè)稅控高和提高稅收中直接稅比重的目的”。

《報(bào)告》稱，與分類所得稅制相比，上述方案在有利于加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度的同時(shí)，具有較好的可拓展性。

“實(shí)行綜合計(jì)征后，一些綜合費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)就可以對(duì)相應(yīng)的綜合納稅人試行了。比如征管成本相對(duì)較低的撫養(yǎng)扣除和殘疾扣除等。”參與課題組的社科院財(cái)貿(mào)所稅收研究室主任張斌解釋，“未來?xiàng)l件成熟后還可進(jìn)一步引入贍養(yǎng)扣除及婚姻扣除等。”

考慮到一步到位推行綜合型個(gè)人所得稅涉及面廣、難度大等因素，《報(bào)告》根據(jù)綜合計(jì)征范圍的從小到大，提出了5套漸進(jìn)改革方案。

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收項(xiàng)目主要分三大類，其中工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得歸屬勞動(dòng)所得；利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓租賃所得歸屬資本所得；而其余的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對(duì)企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得則歸屬為勞動(dòng)與資本混合所得。

《報(bào)告》提出的第一和第二方案都是針對(duì)第一類勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合計(jì)征，涉及范圍較小，推行起來也相對(duì)容易。這一類收入通常都具有明確的支付方，方便進(jìn)行代扣代繳，綜合征收的征管成本較低。

而涉及范圍較大的第四和第五方案則覆蓋了大多數(shù)的收入項(xiàng)目，實(shí)施起來難度較大。

實(shí)施難度居中的第三方案把勞動(dòng)所得和部分經(jīng)常性的資本所得項(xiàng)目納入綜合計(jì)征范圍，如財(cái)產(chǎn)租賃所得和債權(quán)收益部分的利息所得等。方案指出，將資本所得納入綜合計(jì)征范圍對(duì)收入分配調(diào)節(jié)具有重要意義。

高培勇表示，從最初提出綜合與分類相結(jié)合的個(gè)稅改革目標(biāo)至今，已經(jīng)經(jīng)歷了4個(gè)五年規(guī)劃，但是這一改革目標(biāo)仍停留于研究層面。“這次個(gè)稅修法，依舊是在原有框架上的小步微調(diào)，沒有實(shí)質(zhì)進(jìn)展。”

國稅總局稅收科學(xué)研究所所長劉佐也表示，本輪個(gè)稅修法是“一次難以稱之為改革的改革”。

對(duì)于改革的遲緩，劉佐表示，“現(xiàn)行征管能力不足不能作為拖延綜合型個(gè)稅改革的借口”，“許多國家如印度、越南等發(fā)展中國家，甚至非洲一些落后國家，無論在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅務(wù)征管能力，還是信息軟硬件建設(shè)等各方面上都不比中國先進(jìn)，但是綜合型個(gè)稅改革也能推下去”。

《報(bào)告》指出，目前稅收征管工作在推行綜合型個(gè)稅上主要的缺陷在于現(xiàn)行的征管模式總體以發(fā)票管理和源泉扣繳為主要特征，決定了企事業(yè)單位的現(xiàn)金流是主要的征稅客體，而非自然人�，F(xiàn)行的《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》也主要針對(duì)單位納稅人，而在自然人納稅人上相對(duì)薄弱。

而未來推行個(gè)稅綜合計(jì)征，則勢(shì)必要求稅務(wù)機(jī)關(guān)建立起以自然人納稅人為基本征管單位的征管模式，包括以自然人納稅人為中心歸集其各項(xiàng)收入信息的信息系統(tǒng)等。

此外，實(shí)行綜合與分類相結(jié)合改革后，還必然涉及退稅補(bǔ)款在中央與地方之間的分配問題，及相關(guān)國地稅機(jī)關(guān)征管分工的問題。

對(duì)此，《報(bào)告》建議，未來應(yīng)仍讓地稅局負(fù)責(zé)自行申報(bào)納稅人的個(gè)稅征管，但應(yīng)允許納稅人在戶籍所在地、長期居住地、收入來源地之間自行選擇申報(bào)機(jī)關(guān)，同時(shí)為了激勵(lì)地稅部門加強(qiáng)綜合計(jì)征，還可考慮在初始階段的由中央承擔(dān)退稅，而補(bǔ)稅全歸地方財(cái)政。

在《報(bào)告》發(fā)布現(xiàn)場(chǎng)，一位接近全國人大法律委員會(huì)的人士稱，這項(xiàng)遲遲未有進(jìn)展的改革已經(jīng)被列為下一步個(gè)稅修法的工作重點(diǎn)，“綜合和分類相結(jié)合的個(gè)稅改革已不能再拖”。

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